Установлено, что бюджетные отчетные формы создаются за определенный законодательством период времени. Для годовой отчетности подобным периодом признается календарный год: с 1 января по 31 декабря (за некоторыми исключениями — например, при создании, разделении, ликвидации бюджетного учреждения и пр.).
Нормативное регулирование
Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 275н, установил правила отражения в бухгалтерском учете (БУ) фактов хозяйственной жизни, которые возникли в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период и которые оказали или могут оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств субъекта отчетности.
Согласно пунктам 5, 13 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 260н), отчетной датой признается дата, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность за отчетный период. Отчетный период в целях составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности — это отчетный год с 1 января по 31 декабря, за исключением случаев создания, реорганизации путем разделения, ликвидации (упразднения) субъекта отчетности в течение отчетного периода, а также случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Событие после отчетной даты, информация о котором является существенной, подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для субъекта отчетности (п. 4 Стандарта «События после отчетной даты»).
При этом в соответствии с пунктом 5 указанного Стандарта поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, возникших (произошедших) в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты и подлежит отражению в учете в соответствии с другими стандартами.
Согласно пункту 3 Стандарта «События после отчетной даты» его положения применяются одновременно с применением положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.
В соответствии с пунктом 16 Стандарта «Концептуальные основы» ведение бухгалтерского учета объектов БУ осуществляется в денежном измерении (стоимостном выражении) с использованием:
- метода начисления, согласно которому результаты операций признаются в бухгалтерском учете по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций, денежные средства (или их эквиваленты);
- принципа равномерности признания доходов и расходов и допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни.
При этом допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета означает, что объекты БУ признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.
Примеры несвоевременного поступления после отчетной даты первичных учетных документов и порядок их отражения в учете приведены в пункте 1.7 Методических указаний по применению Стандарта «События после отчетной даты», доведенных до сведения и использования в работе письмом Минфина России от 31.07.2018 № 02-06-07/55005:
Выдержка из документа: «1.7. Следует обратить внимание, что в соответствии с СГС «Концептуальные основы» допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета означает, что объекты бухгалтерского учета признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.
Таким образом, несвоевременное поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, произошедшие в отчетном периоде, информация о которых подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты.
Например: поступление в бухгалтерию актов выполненных работ за декабрь 2017 года после отчетной даты, в январе 2018 года, или в соответствии с заключенным контрактом в 2017 году на приобретение горюче-смазочных материалов поступление первичных учетных документов (накладные за ноябрь — декабрь 2017 года за полученные материалы) после отчетной даты — такие факты хозяйственной жизни не относятся к событиям после отчетной даты.
В случае поступления таких первичных документов после даты подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности, указанные операции отражаются в следующем отчетном периоде как ошибки прошлых лет, обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре, но в отчетности следующего отчетного периода не отражаются, а корректируются входящие остатки на начало года (в межотчетном периоде).»
Согласно пунктам 27, 30 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н:
- датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности является дата подписания полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- датой принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности уполномоченным органом — дата проставления им отметки (направления уведомления) о принятии бухгалтерской (финансовой) отчетности по результатам проведения камеральной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Таким образом, при оформлении поступления после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни прошлого года, следует руководствоваться Стандартом «Концептуальные основы».
Преимущества для пользователей СПС
- Формирование/подтверждение собственной позиции по практическим вопросам на основе самостоятельно найденной в КонсультантПлюс информации с обоснованием судебной практикой и финансовыми консультациями для принятия решений, обсуждения с сотрудниками, планирования и контроля выполнения стратегических решений;
- В решающий момент системы и сервис не подведут: нужная информация будет найдена оперативно;
- Минимизация рисков – работа с системой позволяет избежать ошибок и штрафов, грамотно подготовиться сотрудникам к сдаче отчетности и обоснованию финансовых предложений;
- Знание изменений в нормативных актах, особенностей бухгалтерского учета и налогообложения, применения льгот и использование с выгодой для компании, в том числе при стратегическом планировании;
- Обеспечение конфиденциальности информации о бизнесе при решении вопросов с помощью СПС;
- Экономия затрат и времени на информационно-правовое обслуживание
Согласно ст. 21 Федерального закона «О бухгалтерском учете», рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, форм ведения учета, организации бухгалтерских служб предприятий, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля, а также порядка разработки стандартов экономических субъектов.
Рекомендации в области бухгалтерского учета разрабатываются и принимаются субъектами негосударственными регуляторами. В отличие от федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, они не являются обязательными к применению. Но еще раз подчеркну: ни Минпромторг, ни Минтранс, ни Минсельхоз и никакое иное государственное ведомство больше не является регулятором бухгалтерского учета. А значит, все специфичные для отрасли решения предприятию придется разрабатывать самому или пользоваться существующими рекомендациями.
Изменение 4. Раскрытие в отчетности.
Поскольку события, подтверждающие условия деятельности, полностью включаются в данные бухгалтерского учета отчетного периода, то и в бухгалтерской (финансовой) отчетности они отражаются также полностью в составе отчетных форм. Кроме того, в Пояснительной записке к бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть информацию об условиях хозяйственной деятельности на отчетную дату с учетом событий после отчетной даты, оказавших влияние на показатели отчетности.
Информация о событиях, указывающих об условиях деятельности, отражается только в Пояснительной записке и (или) Пояснениях, представляемых в составе полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период. Входящие остатки следующего отчетного периода по счетам Рабочего плана счетов не корректируют.
Под раскрытием информации понимается краткое описание (характеристика) событий после отчетной даты и оценка последствий их наступления в денежном выражении. Если оценка в денежном выражении не является возможной, факт и причины этого также подлежат раскрытию в Пояснительной записке и (или) Пояснениях, представляемых в составе полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Определение и классификация событий после отчетной даты
1 января 2019 г. вступил в силу ФСБУ «События после отчетной даты», который классифицирует факты хозяйственной жизни субъекта учета после отчетной даты и определяет правила отражения их в учете и отчетности. Данный стандарт следует применять относительно бухгалтерской отчетности за 2019 г. Минфином были представлены рекомендации по применению данного стандарта в Письме от 31.07.2018 № 02-06-07/55005 (далее – Методические рекомендации).
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, наступивший между отчетной датой (устанавливается Инструкциями № 33н, 191н) и датой подписания и принятия отчетности. При этом дата подписания – это дата подписания субъектом отчетности всей совокупности бухгалтерских отчетов и пояснений к ним, а датой принятия отчетности считается дата подписания субъектом консолидированной отчетности Уведомления о принятии отчетности (дата направления по каналам связи Уведомления о принятии отчетности в форме электронного документа), сформированного по результатам проведения им камеральной проверки полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности, представленного субъектом отчетности.
Ключевым критерием в определении события после отчетной даты является уровень его существенности. Согласно п. 1.6 Методических рекомендаций и п. 17 СГС «Концептуальные основы» существенной информацией признается информация, пропуск или искажение которой влияют на экономическое решение учредителей учреждения, принимаемое на основании данных учета и (или) отчетности. Существенность информации зависит:
- от характера и величины анализируемого показателя учета и (или) отчетности;
- от степени влияния отсутствия показателя или искажения на решения пользователей отчетности.
Необходимо отметить, что единого количественного критерия существенности информации не применяется, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Таким образом, условно можно разделить события после отчетной даты на два типа: существенные события и события, не являющиеся существенными.
В свою очередь, событие, являющееся существенным, учреждение определяет самостоятельно, и информация о таком событии отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в отчетности независимо от отрицательного или положительного характера. Такое событие после отчетной даты подтверждает или указывает на условия деятельности учреждения и связано с фактами, уже существовавшими на отчетную дату. Оно уточняет, отменяет или определяет точный размер финансовых последствий, указанных в событии.
Согласно ФСБУ «События после отчетной даты» п. 2.2 Методических рекомендаций к событиям, подтверждающим условия деятельности можно отнести:
- наличие документально подтвержденных признаков у дебиторской задолженности нереальной к взысканию;
- завершение после отчетной даты судебного процесса результатом которого является подтверждение наличия либо отсутствия на отчетную дату обязательства, по которому ранее был определен резерв предстоящих расходов;
- завершение процесса оформления государственной регистрации права собственности после отчетной даты, который был инициирован в отчетном периоде;
- получение размера страхового возмещения от страховой компании по страховому случаю, который произошел в отчетном периоде
- изменение кадастровой оценки земли после отчетной даты.
Согласно п. 2.3 Методических рекомендаций к событиям, указывающим на условия деятельности учреждения, относятся:
- принятие решения о реорганизации или ликвидации субъекта отчетности, изменении типа государственного учреждения, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;
- существенное поступление или выбытие активов, в том числе по результатам инвентаризации, проведенной в целях составления годовой отчетности, отраженным в протоколах, актах, которые были подписаны комиссией по инвентаризации и ответственными лицами после отчетной даты;
- ошибка, обнаруженная после отчетной даты (с учетом условий принятия отчетности).
Документы за декабрь поступили в январе: как отразить их в отчетности?
В случае если для соблюдения сроков представления бухгалтерской (бюджетной) отчетности и (или) в связи с поздним поступлением первичных учетных документов информация о событии после отчетной даты при формировании показателей отчетности не используется, сведения о таком событии при условии их существенности и оценки в денежном выражении раскрываются в сопроводительном документе к отчетности при ее представлении либо в пояснительной записке (пояснениях) к отчетности. При этом на основании указанной информации (в межотчетный период) корректируются входящие остатки на 1 января года, следующего за отчетным (п. 4.3 Методических рекомендаций).
Если в периоде между датой подписания и датой утверждения отчетности получена новая информация о событии после отчетной даты и (или) произошло (выявлено) событие, которое в ближайшем будущем окажет существенное влияние, описание такого события после отчетной даты и его оценка в денежном выражении доводятся до пользователей отчетности дополнительно (п. 4.4 Методических рекомендаций).
После подписания комплекта годовой бухгалтерской отчетности и до представления ее ГРБС в бухгалтерию казенного учреждения были представлены документы, подтверждающие завершение после отчетной даты процесса оформления государственной регистрации права оперативного управления на имущество, который был инициирован в отчетном периоде. В связи с тем, что документы поступили поздно, времени на корректировку отчетных форм не оставалось, поэтому информация о данном событии была отражена в текстовой части пояснительной записки.
Такое событие является существенным событием, наступившим после отчетной даты, подтверждающим условия деятельности учреждения. В рассмотренном случае информация о событии не используется при формировании показателей отчетности, а отражается в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503160) с указанием стоимости имущества.
На сумму имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления, в межотчетный период корректируются входящие остатки на начало года.
Ошибка, обнаруженная до утверждения вышестоящим органом (учредителем) бухгалтерской (бюджетной) отчетности и требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета (журналы операций), отражается как событие после отчетной даты следующим образом:
- в учете – на последний день отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью (п. 10 СГС «События после отчетной даты»);
- в отчетности – как событие, подтверждающее условие деятельности. Информация о бухгалтерских записях и об изменении показателей отчетности подлежит раскрытию в пояснительной записке, представляемой в составе уточненной отчетности (п. 4.1 Методических рекомендаций, п. 14 СГС «События после отчетной даты»).
Ошибки исправляются учреждением только с согласия субъекта консолидированной отчетности.
При проведении учредителем камеральной проверки бухгалтерской отчетности автономного учреждения выявлены ошибки. Учреждению направлено уведомление о несоответствии отчетности установленным требованиям и о необходимости внести соответствующие исправления в течение пяти рабочих дней.
Такое событие относится к событию, подтверждающему условие деятельности. В бухгалтерском учете исправительные записи отражаются последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью (в зависимости от ее характера).
В составе уточненной отчетности данная информация подлежит раскрытию в пояснительной записке.
В случае принятия решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) учреждения данный факт отражается (п. 4.6 Методических рекомендаций):
-
на отчетную дату – в учете и отчетности в соответствии с особенностями, предусмотренными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского (бюджетного) учета и составление бухгалтерской (бюджетной) отчетности;
-
в период между отчетной датой и датой подписания отчетности за отчетный период – по счетам рабочего плана счетов в периоде, следующем за отчетным, и раскрывается в отчетности за отчетный период (пояснительной записке, пояснениях), то есть данное событие отражается как событие, указывающее на условия деятельности учреждения.
Как указано в п. 16 СГС «Концептуальные основы», п. 1.7 Методических рекомендаций, объекты бухгалтерского учета признаются в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета (вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств).
Первичный учетный документ, поступивший до сдачи отчетности, принимается к учету на дату его поступления. Несвоевременное поступление после отчетной даты первичных документов за прошедший отчетный период, информация о которых должна отражаться в учете и (или) раскрываться в отчетности в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты (п. 5 СГС «События после отчетной даты»), например, поступление в бухгалтерию актов выполненных работ за декабрь 2019 года в январе 2020 года.
При поступлении первичных документов после даты подписания (принятия) отчетности вышестоящим пользователем отчетности указанные операции отражаются в следующем отчетном периоде (в году, следующем за отчетным) как ошибки прошлых лет, обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре с корректировкой входящих остатков на начало отчетного периода, в котором отражены ошибки прошлых лет (п. 1.7 Методических рекомендаций).
Как отражать события после отчетной даты
Следует обратить внимание на то, что не все события, произошедшие после отчетной даты, будут классифицироваться как события подтверждающие условия деятельности учреждения. Согласно п. 1.7 Методических разъяснений не признается событием после отчетной даты несвоевременное поступление после отчетной даты первичных учетных документов, которые указывают на факты, произошедшие в отчетном периоде. Данная позиция подкреплена принципом допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни. Согласно расшифровке принципа, он подразумевает признание объектов бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.
Т.е. в случае поступления акта выполненных работ за декабрь в январе после даты подписания комплекта отчетности данный факт не признается событием после отчетной даты. Такого рода операции будут отражены в периоде поступления документов как ошибки прошлых лет с обособлением их на отдельных счетах бухгалтерского учета и в отдельном регистре.
Для идентификации операций, связанных с исправлением ошибок, Инструкцией 157н предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета, указанные в таблице.
| Предшествующего отчетному | Прошлых финансовых лет |
|---|---|
| 0 401 18 000 Доходы финансового года… | 0 401 19 000 Доходы… |
| 0 401 28 000 Расходы финансового года… | 0 401 29 000 Расходы… |
| 0 304 84 000 Консолидируемые расчеты года… | 0 304 94 000 Консолидируемые расчеты года… |
| 0 304 86 000 Иные расчеты года… | 0 304 96 000 Иные расчеты… |
Согласно п. 17 Письма Минфина РФ от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 операции по данным счетам следует отражать в отельном регистре –Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) с указанием признака «Исправление ошибок прошлых лет».
Документы поступили с опозданием
3.1. События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых учреждение вело свою деятельность:
- объявление в установленном порядке банкротом юридического лица, являющегося дебитором (кредитором) учреждения;
- признание в установленном порядке неплатежеспособным физического лица, являющегося дебитором учреждения, или его гибель (смерть), признание в установленном порядке факта гибели (смерти) физического лица, перед которым оно имеет непогашенную кредиторскую задолженность;
- погашение (в том числе частичное погашение) дебитором задолженности перед учреждением, числящейся на конец отчетного года;
- получение от страховой организации материалов по уточнению размера страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
- обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бюджетном учете или нарушения законодательства РФ при осуществлении деятельности учреждения, которые ведут к искажению отчетности за отчетный период.
3.2. События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых учреждение ведет свою деятельность:
- погашение кредиторской задолженности, числящейся на конец отчетного года;
- принятие решения о реорганизации учреждения;
- реконструкция или планируемая реконструкция, пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов учреждения.
Факты, не являющиеся событиями после отчетной даты
Следует обратить внимание на то, что не все события, произошедшие после отчетной даты, будут классифицироваться как события подтверждающие условия деятельности учреждения. Согласно п. 1.7 Методических разъяснений не признается событием после отчетной даты несвоевременное поступление после отчетной даты первичных учетных документов, которые указывают на факты, произошедшие в отчетном периоде. Данная позиция подкреплена принципом допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни. Согласно расшифровке принципа, он подразумевает признание объектов бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.
Т.е. в случае поступления акта выполненных работ за декабрь в январе после даты подписания комплекта отчетности данный факт не признается событием после отчетной даты. Такого рода операции будут отражены в периоде поступления документов как ошибки прошлых лет с обособлением их на отдельных счетах бухгалтерского учета и в отдельном регистре.
Для идентификации операций, связанных с исправлением ошибок, Инструкцией 157н предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета, указанные в таблице.
| Предшествующего отчетному | Прошлых финансовых лет |
| 0 401 18 000 Доходы финансового года… | 0 401 19 000 Доходы… |
| 0 401 28 000 Расходы финансового года… | 0 401 29 000 Расходы… |
| 0 304 84 000 Консолидируемые расчеты года… | 0 304 94 000 Консолидируемые расчеты года… |
| 0 304 86 000 Иные расчеты года… | 0 304 96 000 Иные расчеты… |
Согласно п. 17 Письма Минфина РФ от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 операции по данным счетам следует отражать в отельном регистре –Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) с указанием признака «Исправление ошибок прошлых лет».
Разъяснения Минфина по применению СГС «События после отчетной даты»
Ошибка, обнаруженная до утверждения вышестоящим органом (учредителем) бухгалтерской (бюджетной) отчетности и требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета (журналы операций), отражается как событие после отчетной даты следующим образом:
- в учете – на последний день отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью (п. 10 СГС «События после отчетной даты»);
- в отчетности – как событие, подтверждающее условие деятельности. Информация о бухгалтерских записях и об изменении показателей отчетности подлежит раскрытию в пояснительной записке, представляемой в составе уточненной отчетности (п. 4.1 Методических рекомендаций, п. 14 СГС «События после отчетной даты»).
Ошибки исправляются учреждением только с согласия субъекта консолидированной отчетности.
При проведении учредителем камеральной проверки бухгалтерской отчетности автономного учреждения выявлены ошибки. Учреждению направлено уведомление о несоответствии отчетности установленным требованиям и о необходимости внести соответствующие исправления в течение пяти рабочих дней.
Такое событие относится к событию, подтверждающему условие деятельности. В бухгалтерском учете исправительные записи отражаются последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью (в зависимости от ее характера).
В составе уточненной отчетности данная информация подлежит раскрытию в пояснительной записке.
В случае принятия решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) учреждения данный факт отражается (п. 4.6 Методических рекомендаций):
- на отчетную дату – в учете и отчетности в соответствии с особенностями, предусмотренными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского (бюджетного) учета и составление бухгалтерской (бюджетной) отчетности;
- в период между отчетной датой и датой подписания отчетности за отчетный период – по счетам рабочего плана счетов в периоде, следующем за отчетным, и раскрывается в отчетности за отчетный период (пояснительной записке, пояснениях), то есть данное событие отражается как событие, указывающее на условия деятельности учреждения.
Как указано в п. 16 СГС «Концептуальные основы», п. 1.7 Методических рекомендаций, объекты бухгалтерского учета признаются в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета (вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств).
Первичный учетный документ, поступивший до сдачи отчетности, принимается к учету на дату его поступления. Несвоевременное поступление после отчетной даты первичных документов за прошедший отчетный период, информация о которых должна отражаться в учете и (или) раскрываться в отчетности в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты (п. 5 СГС «События после отчетной даты»), например, поступление в бухгалтерию актов выполненных работ за декабрь 2019 года в январе 2020 года.
При поступлении первичных документов после даты подписания (принятия) отчетности вышестоящим пользователем отчетности указанные операции отражаются в следующем отчетном периоде (в году, следующем за отчетным) как ошибки прошлых лет, обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре с корректировкой входящих остатков на начало отчетного периода, в котором отражены ошибки прошлых лет (п. 1.7 Методических рекомендаций).
События после ОД делятся на две категории:
- Подтверждающие данные отчета на заключительный день отчетного времени (СПОД, имевшие место быть на отчетную дату).
- Образующие специфические условия, возникшие после последней даты периода.
Рассмотрим примеры первой категории событий:
- Дебитор признан банкротом.
- Получены сведения о стабильном уменьшении стоимости активов и вкладов.
- Был уточнен объем страхового возмещения.
- Реализованы производственные активы, вследствие чего расчет стоимости вероятной реализации стал необоснованным.
- Установлено то, что дивиденды являются дочерними.
- Обнаружена ошибка в бухучете, которая искажает бухгалтерские сведения.
Между отчетной датой и датой принятия отчетности могут возникнуть существенные обстоятельства. Они влияют на активы, задолженности, траты и доходы. В этом случае специалист должен произвести корректировку значений, которые исказились. События должны быть зафиксированы в синтетическом и детализированном учете. Изменения вносятся в завершающие обороты периода до момента утверждения готовой отчетности. Корректировки вносятся на базе сведений из детализированного и обобщающего учета. Запись производится на дату 31 декабря.
В том случае, если произошло существенное событие, нужно внести сторно на сумму, зафиксированную в бухучете отчетного периода. Вместе с этим нужно внести в бухучет будущего периода запись о событии.
У организации на конец года зафиксирован долг, возникший по итогам оплаты аванса по соглашению. Однако вторая сторона нарушила положения соглашения. Аванс, оплаченный ранее, поставщик обратно не перевел. Бухгалтер предоставляет отчетность руководству 16.02.14. Ко��да отчетность составлялась, произошло существенное событие: вторая сторона соглашения была объявлена несостоятельной.
Для внесения соответствующих данных бухгалтер должен оформить справку по форме 0504833. В этом документе нужно указать, что были получены сведения о банкротстве, а потому вносится запись о списании дебиторского долга. Справку нужно оформить на 31.12.14. В бухучете выполняются эти проводки:
- ДТ2 206 31 560 КТ2 201 11 610. Перечисление аванса на основании соглашения. Проводка выполняется на базе банковской выписки.
- ДТ2 401 20 273 КТ2 206 31 660. Списание суммы долга, которую невозможно взыскать. Первичным документом будет справка по форме 0504833, акт об итогах инвентаризации.
- Забалансовый счет ДТ04. Принятие к учету долга. Первичкой будет справка по форме 0504833.
В бухучете способом «красное сторно» выполняется корректировка, выполняемая на основании справки по форме 0504833. В бухучет нужно внести эти проводки:
- ДТ2 401 20 273 КТ2 206 31 660. Корректировка проводится в объеме списания с балансового учета долга контрагента.
- ДТ04. Сторно в сфере отнесения на счет суммы долга, которую невозможно взыскать.
- ДТ2 401 20 273 КТ2 206 31 660. Корректировка в объеме списания долга.
- ДТ04. Изменение в сфере отнесения на счет суммы долга, которую невозможно взыскать.
Бухгалтер производит снижение суммы дебиторского долга. Также он должен признать убыток от списания дебиторского долга.
Существенные события после ОД нужно зафиксировать в пояснительной записке к годовой отчетности. Обязательно нужно прописать, какое именно событие произошло. К примеру, это может быть реорганизация, ЧП, признание дебитора банкротом.
Отчетным периодом обычно является год. То есть под СПОД понимаются обстоятельства, возникшие после 31 декабря. Также рассматриваемыми событиями будут обстоятельства, возникшие 31 декабря. Однако фиксируются не все СПОД, а только те, которые являются значимыми.
1 января 2019 г. вступил в силу ФСБУ «События после отчетной даты», который классифицирует факты хозяйственной жизни субъекта учета после отчетной даты и определяет правила отражения их в учете и отчетности. Данный стандарт следует применять относительно бухгалтерской отчетности за 2019 г. Минфином были представлены рекомендации по применению данного стандарта в Письме от 31.07.2018 № 02-06-07/55005 (далее – Методические рекомендации).
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, наступивший между отчетной датой (устанавливается Инструкциями № 33н, 191н) и датой подписания и принятия отчетности. При этом дата подписания – это дата подписания субъектом отчетности всей совокупности бухгалтерских отчетов и пояснений к ним, а датой принятия отчетности считается дата подписания субъектом консолидированной отчетности Уведомления о принятии отчетности (дата направления по каналам связи Уведомления о принятии отчетности в форме электронного документа), сформированного по результатам проведения им камеральной проверки полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности, представленного субъектом отчетности.
Ключевым критерием в определении события после отчетной даты является уровень его существенности. Согласно п. 1.6 Методических рекомендаций и п. 17 СГС «Концептуальные основы» существенной информацией признается информация, пропуск или искажение которой влияют на экономическое решение учредителей учреждения, принимаемое на основании данных учета и (или) отчетности. Существенность информации зависит:
- от характера и величины анализируемого показателя учета и (или) отчетности;
- от степени влияния отсутствия показателя или искажения на решения пользователей отчетности.
Необходимо отметить, что единого количественного критерия существенности информации не применяется, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Таким образом, условно можно разделить события после отчетной даты на два типа: существенные события и события, не являющиеся существенными.
В свою очередь, событие, являющееся существенным, учреждение определяет самостоятельно, и информация о таком событии отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в отчетности независимо от отрицательного или положительного характера. Такое событие после отчетной даты подтверждает или указывает на условия деятельности учреждения и связано с фактами, уже существовавшими на отчетную дату. Оно уточняет, отменяет или определяет точный размер финансовых последствий, указанных в событии.
Согласно ФСБУ «События после отчетной даты» п. 2.2 Методических рекомендаций к событиям, подтверждающим условия деятельности можно отнести:
- наличие документально подтвержденных признаков у дебиторской задолженности нереальной к взысканию;
- завершение после отчетной даты судебного процесса результатом которого является подтверждение наличия либо отсутствия на отчетную дату обязательства, по которому ранее был определен резерв предстоящих расходов;
- завершение процесса оформления государственной регистрации права собственности после отчетной даты, который был инициирован в отчетном периоде;
- получение размера страхового возмещения от страховой компании по страховому случаю, который произошел в отчетном периоде;
- изменение кадастровой оценки земли после отчетной даты.
Согласно п. 2.3 Методических рекомендаций к событиям, указывающим на условия деятельности учреждения, относятся:
- принятие решения о реорганизации или ликвидации субъекта отчетности, изменении типа государственного учреждения, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;
- существенное поступление или выбытие активов, в том числе по результатам инвентаризации, проведенной в целях составления годовой отчетности, отраженным в протоколах, актах, которые были подписаны комиссией по инвентаризации и ответственными лицами после отчетной даты;
- ошибка, обнаруженная после отчетной даты (с учетом условий принятия отчетности).
Как учитывать маркированные конверты и марки?
Маркированные конверты и марки относятся к денежным документам. В соответствии с п. 169 Инструкции N 157н денежные документы хранятся в кассе учреждения. Прием в кассу и выдача их из кассы оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002), при этом на них делается надпись «Фондовый».
Приходные и расходные кассовые ордера с надписью «Фондовый» отмечаются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от приходных и расходных кассовых ордеров, оформляющих операции с денежными средствами.
Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах кассовой книги учреждения с проставлением на них записи «Фондовый».
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в карточке учета средств и расчетов.
Операции, связанные с использованием денежных документов, отражаются на счете 201 35 «Денежные документы». Поступление денежных документов отражается по дебету данного счета, их выдача — по кредиту.
Что такое денежные документы
Денежные документы – это документы, приобретенные и хранящиеся в учреждении и имеющие некоторую стоимостную оценку. Расчеты по их приобретению между сторонами уже произведены, а услуги, которые с помощью этих документов могут быть получены, еще не оказаны.
Согласно п. 169 Инструкции № 157н оплаченные талоны на бензин и масла, на питание, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки, конверты с марками и марки государственной пошлины – все это денежные документы.
Денежные документы должны храниться в кассе учреждения.
В соответствии с п. 170 Инструкции № 157н прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002) с проставлением на них записи «фондовый».
Приходные и расходные кассовые ордера с записью «фондовый» регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от приходных и расходных кассовых ордеров, в которых фиксируются операции с денежными средствами.
В кассовой книге (ф. 0504514) учреждения учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах, на которых проставляется отметка «фондовый».
Согласно методическим указаниям по ведению кассовой книги, утвержденным Приказом Минфина РФ № 173н, итоговые показатели операций за день и показатели остатка на конец дня формируются по денежным средствам и по денежным документам раздельно. В листах кассовой книги, содержащих данные о движении денежных документов, строки «в том числе на заработную плату» и «общий остаток денежных средств в кассе на конец дня» не заполняются.
Записи в кассовую книгу должны вноситься кассиром сразу же после получения или выдачи денежных документов по каждому фондовому приходному и фондовому расходному ордеру.
Учет операций с денежными документами ведется в журнале по прочим операциям на основании документов, прилагаемых к отчетам кассира (п. 172 Инструкции № 157н).
Порядок отражение событий после отчетной даты
В зависимости от классификации событий после отчетной даты следует учитывать рекомендации Минфина по порядку отражения таковых событий.
Согласно п. 3.2 Методических рекомендаций событие, подтверждающее условие деятельности отражается в бухгалтерском учете последним днем отчетного периода до отражения заключительных операцию по закрытию финансового года. Формируется дополнительная бухгалтерская запись или запись, оформленная методом «красное сторно». Следуя п. 4.1 Методических рекомендаций также такие события отражаются в отчетности за отчетный период по данным бухгалтерского учета, включая указанное событие после отчетной даты. Информация о хозяйственных процессах на отчетную дату с учетом события после отчетной даты приводится в Пояснительной записке к отчетности.
Примером может являться ситуация, когда в ходе проведения инвентаризации учреждением было выявлено неучтенное оборудование. Комиссией по поступлению и выбытию НФА была определена текущая оценочная стоимость в размере 120 000 руб. Подписание и передача Акта о результатах инвентаризации состоялась после отчетной даты, но до даты предоставления и принятия отчетности. Данный факт хозяйственной жизни учреждения будет являться событием после отчетной даты, подтверждающим условия деятельности учреждения. Его следует отразить в бухгалтерском учете и раскрыть в отчетности. Датой завершения отчетного периода необходимо будет сформировать проводку:
Дт 101 34 310 – Кт 401 10 199 – в сумме принятие объекта ОС к учету, выявленного по результатам инвентаризации. Обратите внимание, в связи с применением в 2019 г. Приказа Минфина РФ от 29.11.2017 № 209Н используется КОСГУ «199» – «Прочие неденежные безвозмездные поступления».
Примером события, указывающего на условия деятельности, является форс-мажор – затопление склада, в результате чего пришло в негодность оборудование учреждения. Сумма понесенного организацией ущерба составила 80 000 руб. В данном случае такое событие в учете будет отражено путем выполнения бухгалтерских записей по списании активов учреждения в периоде, следующим за отчетным – действуя согласно п. 3.3. Методических рекомендаций. В годовой отчетности данный факт будет отражен в пояснительной записке, предоставляемом в полном комплекте отчетности. При этом на 1 января года, следующего за отчетным, входящие остатки по счетам рабочего плана корректироваться не будут согласно п. 4.2 Методических рекомендаций.
Особенности отраслевых стандартов
Отраслевые стандарты – это правила, регулирующие применение федеральных стандартов бухучета в разных отраслях функционирования, создающиеся с учетом нюансов отдельных видов деятельности (отраслей) или их направлений.
Принципы составления отраслевых, как и иных стандартов бухучета, направлены на его регулирование:
- приведение требований в соответствие с потребностями людей и организаций, составляющих и получающих бухгалтерскую отчетность;
- достижение современного уровня развития практики и научных методов финансового учета;
- организация единства правил для различных систем бухгалтерского учета;
- упрощение учета и отчетности (для тех категорий, имеющих право применять упрощенные методы бухгалтерии).
Как отражать события после отчетной даты
Следует обратить внимание на то, что не все события, произошедшие после отчетной даты, будут классифицироваться как события подтверждающие условия деятельности учреждения. Согласно п. 1.7 Методических разъяснений не признается событием после отчетной даты несвоевременное поступление после отчетной даты первичных учетных документов, которые указывают на факты, произошедшие в отчетном периоде. Данная позиция подкреплена принципом допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни. Согласно расшифровке принципа, он подразумевает признание объектов бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.
Т.е. в случае поступления акта выполненных работ за декабрь в январе после даты подписания комплекта отчетности данный факт не признается событием после отчетной даты. Такого рода операции будут отражены в периоде поступления документов как ошибки прошлых лет с обособлением их на отдельных счетах бухгалтерского учета и в отдельном регистре.
Для идентификации операций, связанных с исправлением ошибок, Инструкцией 157н предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета, указанные в таблице.
| Предшествующего отчетному | Прошлых финансовых лет |
|---|---|
| 0 401 18 000 Доходы финансового года… | 0 401 19 000 Доходы… |
| 0 401 28 000 Расходы финансового года… | 0 401 29 000 Расходы… |
| 0 304 84 000 Консолидируемые расчеты года… | 0 304 94 000 Консолидируемые расчеты года… |
| 0 304 86 000 Иные расчеты года… | 0 304 96 000 Иные расчеты… |
Согласно п. 17 Письма Минфина РФ от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 операции по данным счетам следует отражать в отельном регистре –Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) с указанием признака «Исправление ошибок прошлых лет».
Нормативное регулирование
Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 275н, установил правила отражения в бухгалтерском учете (БУ) фактов хозяйственной жизни, которые возникли в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период и которые оказали или могут оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств субъекта отчетности.
Согласно пунктам 5, 13 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 260н), отчетной датой признается дата, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность за отчетный период. Отчетный период в целях составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности — это отчетный год с 1 января по 31 декабря, за исключением случаев создания, реорганизации путем разделения, ликвидации (упразднения) субъекта отчетности в течение отчетного периода, а также случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Событие после отчетной даты, информация о котором является существенной, подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для субъекта отчетности (п. 4 Стандарта «События после отчетной даты»).
При этом в соответствии с пунктом 5 указанного Стандарта поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, возникших (произошедших) в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты и подлежит отражению в учете в соответствии с другими стандартами.
Согласно пункту 3 Стандарта «События после отчетной даты» его положения применяются одновременно с применением положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.
В соответствии с пунктом 16 Стандарта «Концептуальные основы» ведение бухгалтерского учета объектов БУ осуществляется в денежном измерении (стоимостном выражении) с использованием:
- метода начисления, согласно которому результаты операций признаются в бухгалтерском учете по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций, денежные средства (или их эквиваленты);
- принципа равномерности признания доходов и расходов и допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни.
При этом допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета означает, что объекты БУ признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.
Примеры несвоевременного поступления после отчетной даты первичных учетных документов и порядок их отражения в учете приведены в пункте 1.7 Методических указаний по применению Стандарта «События после отчетной даты», доведенных до сведения и использования в работе письмом Минфина России от 31.07.2018 № 02-06-07/55005:
Выдержка из документа: «1.7. Следует обратить внимание, что в соответствии с СГС «Концептуальные основы» допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета означает, что объекты бухгалтерского учета признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.
Таким образом, несвоевременное поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, произошедшие в отчетном периоде, информация о которых подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты.
Например: поступление в бухгалтерию актов выполненных работ за декабрь 2017 года после отчетной даты, в январе 2018 года, или в соответствии с заключенным контрактом в 2017 году на приобретение горюче-смазочных материалов поступление первичных учетных документов (накладные за ноябрь — декабрь 2017 года за полученные материалы) после отчетной даты — такие факты хозяйственной жизни не относятся к событиям после отчетной даты.
В случае поступления таких первичных документов после даты подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности, указанные операции отражаются в следующем отчетном периоде как ошибки прошлых лет, обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре, но в отчетности следующего отчетного периода не отражаются, а корректируются входящие остатки на начало года (в межотчетном периоде).»
Согласно пунктам 27, 30 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н:
- датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности является дата подписания полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- датой принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности уполномоченным органом — дата проставления им отметки (направления уведомления) о принятии бухгалтерской (финансовой) отчетности по результатам проведения камеральной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности.