Что такое капитальные затраты в бухгалтерском учете расходы и доходы

Эксплуатационные и капитальные затраты на перевозку грузов рассчитывают с учетом и марок принятых автотранспортных средств, а также их загрузки. При этом учитывают как затраты на транспортирование материалов, изделий и конструкций от поставщиков до объектов строительства, так и возврат контейнеров, средств пакетирования и тары в вариантах доставки с применением их.

Расчет эффективности капитальных вложений

Эффективность капитальных затрат – это их окупаемость, то есть целесообразность этих затрат в следующем периоде, соответствие принятым нормативам. В каких единицах можно измерить эффективность капитальных инвестиций?

Денежная оценка – сумма дополнительной прибыли, средства, полученные за товары, услуги, работы.
Оценка по текущим параметрам – зависит от сферы применения капиталовложений (это могут быть возросшие объемы мощности, увеличившаяся пропускная способность, количество произведенной продукции и пр.).
Оценка по относительным параметрам, то есть факторам, установленным самой организацией (например, повышение общего достатка работников, улучшение мотивации и т.п.)
В конкретных параметрах актива (например, площадь построенного здания, количество станков в модернизированном цеху и т.п.).

Показатели сравниваются с соответствующими параметрами минувших лет и/или запланированными цифрами.

Эксплуатационные капитальные затраты

Эксплуатационные и капитальные затраты на 1 т литья по сравнению с расходами на сооружение складов, примыкающих к цехам, меньшие.

К — эксплуатационные и капитальные затраты ; — ф — коэффициент эффективности капиталовложений.

Основными по доставке грузов являются эксплуатационные и капитальные затраты на: погрузочно-разгрузочные работы у грузоотправителей и грузополучателей; транспортирование грузов; контейнеры и средства пакетирования; склады и контейнерные площадки; тару и упаковку.

Выполненные расчеты показали, что эксплуатационные и капитальные затраты , связанные с организацией производства высококонцентрированных удобрений на базе экстракционной полифосфорной кислоты, не окупаются экономией в сфере потребления.

При расчете затрат учитываются все предстоящие эксплуатационные и капитальные затраты на доразведку, поддержание мощности и добычу нефти и газа.

В случае использования экстракционной фосфорной кислоты из хибинского апатитового концентрата сокращаются эксплуатационные и капитальные затраты на производство обесфторенных фосфатов, так как стоимость данного фосфатного сырья и расходы на его кислотную переработку меньше, чем на гидротермическое разложение фосфоритов.

К числу основных показателей производств следует отнести: количество реализованной продукции, качество продукции, эксплуатационные и капитальные затраты на производство продукции.

Если учесть их огромную роль в прогрессе ряда важных областей техники, то, несмотря на относительно высокие эксплуатационные и капитальные затраты , организация их производства в соответствующих масштабах исключительно эффективна.

Перевод производства синтетического каучука на эффективное нефтехимическое сырье наряду с техническим прогрессом обеспечивает получение большой народнохозяйственной экономии, так как резко снижает эксплуатационные и капитальные затраты на его изготовление.

Использование химических волокон вместо хлопка позволяет существенно снизить слойность и толщину лент, ремней, рукавов, значительно увеличить срок их службы, уменьшить эксплуатационные и капитальные затраты на их производство и воспроизводство, расширить области их применения. Это подтверждается анализом эксплуатационных и капитальных затрат еа производство транспортерных лент с применением хлопчатобумажной и капроновой тканей.

Для проведения расчетов величины замыкающих затрат, как видно из формулы ( 1), необходимо иметь информацию о таких проектных показателях, как добыча нефти, эксплуатационные и капитальные затраты по всем нефтяным месторождениям. Указанная информация должна, быть представлена годовыми значениями рассматриваемых показателей за весь период отработки запасов каждого месторождения.

Следовательно, в качестве критерия управления должен быть выбран единый обобщенный показатель, который учитывал бы в экономически эквивалентных соотношениях изменение степени очистки, количества побочных продуктов, их качество, эксплуатационные и капитальные затраты .

При планировании механизации погрузочно-разгрузочных работ необходимо определить: оптимальный комплект машин на погрузочно-разгрузочных фронтах складов; объем погрузочно-разгрузочных раоот; численность рабочих, занятых на выполнении работ; потребность в погрузочно-разгрузочных машинах; эксплуатационные и капитальные затраты на выполнение работ; себестоимость переработки и доставки грузов; показатели механизации работ; эффективность погрузочно-разгрузочных работ и выбор вариантов их механизации.

Технический прогресс в области производства карбамида, как и аммиачной селитры, направлен на сокращение энергозатрат, создание схем без потребления пара со стороны при кооперировании процессов синтеза аммиака и карбамида, а также на внедрение более мощных агрегатов, что позволит сократить эксплуатационные и капитальные затраты .

Учет капитальных затрат по МСФО

Учет капитальных затрат по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО IAS 23 «Затраты по займам».

В состав капитальных затрат входят:

затраты на подготовку площадки
первичные затраты на доставку и разгрузку
затраты на установку
тестирование
стоимость профессиональных услуг
затраты на любые виды вознаграждений в отношении работников, непосредственно задействованных в строительстве или приобретении объекта ОС
прочие аналогичные затраты

Затраты по займам, непосредственно относимые на приобретение, строительство или производство актива, если только актив не учитывается по справедливой стоимости и подготовка которого к использованию по назначению или для продажи требует значительного времени (квалифицированный актив). Компания капитализирует затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы она не произвела капитальные расходы по квалифицируемым активам.

Капитальные затраты (увеличивающие стоимость актива)

Затраты увеличивающие экономические выгоды, которые должен принести предприятию данный объект ОС

Затраты периода (отражающиеся как расходы текущего периода)

Расходы, понесенные в связи с восстановлением или сохранением первоначально ожидавшихся от объекта основных средств будущих экономических выгод.

Предприятие должно приостановить капитализацию затрат по займам в течение продолжительных периодов, когда разработка квалифицированного актива, отвечающего определенным требованиям, прерывается.

Капитализируемые затраты по займам могут включать:

проценты по банковским овердрафтам и заемным средствам;
суммы амортизации дисконтов или премий, относящихся к заемным средствам и рассчитанных с использованием метода эффективной ставки процента;
суммы амортизации (списания) дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией предоставления заемных средств;
процентные платежи по договорам финансовой аренды;
курсовые разницы в той части, в которой они рассматриваются как корректировка величины процентных затрат.

Затраты по займам, которые могут быть капитализированы, — это те затраты, которых иначе можно было бы избежать.

К ним относятся начисленные за период проценты по займам, которые:

привлечены специально для приобретения квалифицируемого актива (целевые заемные средства), и
могли бы быть выплачены, если бы средства не были потрачены на приобретение актива (заемные средства общего назначения).

Сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, рассчитываются на основе доналоговых величин (т.е. до вычета налоговой составляющей).

Сфера применения ФСБУ 26/2020

Уточнена сфера применения стандарта:

ЧТО УТОЧНЕНО	ПОЯСНЕНИЕ
Действие стандарта распространено на имущество, предназначенное для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и/или восстановления объектов ОС	Ранее – такое имущество учитывалось, как правило, в составе запасов до момента использования в процессе приобретения, создания, улучшения и/или восстановления объектов ОС
Стандарт не распространяется на затраты, связанные с: выполнением организацией работ, оказанием услуг по созданию, улучшению, восстановлению средств производства для других лиц; приобретением, созданием активов, предназначенных для продажи.	Ранее – застройщики, специализировавшиеся на строительстве объектов, учитывали затраты на свои услуги, как правило, в качестве капвложений
К капвложениям отнесены затраты на улучшение и/или восстановление объекта ОС (в частности, замену частей, ремонт, техосмотры, техобслуживание) при соответствии таких затрат условиям признания капитальных вложений	Ранее – только затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС, в результате которых улучшались (повышались) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта ОС. Затраты на восстановление признавались расходами периода, к которому они относились. Теперь к капвложениям не относятся: затраты на поддержание работоспособности или исправности ОС, их текущий ремонт; затраты на неплановые ремонты ОС, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в т. ч. сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их.

Разница между капитальными и операционными затратами

Разница между капитальными затратами и операционными затратами заключается в том, как инвестиции будут осуществляться компанией, которая хочет увеличить свою прибыль.

Простой пример, позволяющий понять разницу между капитальными затратами и операционными затратами, — это фильмы. Еще несколько лет назад люди покупали DVD, которые были физическими объектами и принадлежали покупателю.

Сегодня вы покупаете услугу потоковая передача фильмов, который оплачивается ежемесячно. Как только человек не заплатит, он больше не будет пользоваться этой услугой.

Рассмотрим пример компании, которой нужно больше оборудования, но у нее мало денег. В этом случае компания может выбрать операционные расходы и арендовать оборудование.

Таким образом, помимо отсутствия иммобилизации большой суммы денег, которая может нанести вред финансовому здоровью бизнес, ей не нужно беспокоиться об обслуживании оборудования, что является обязанностью компании контракт.

Пример капитальных затрат

Для наглядности приведём пример капитальных затрат. Предприятие имеет собственную фабрику, на которой производит бытовую технику. Руководство принимает решение о выпуске новой модели, для производства которой необходимо построить ещё одну фабрику. Предприятие приобретает для строительства земельный участок, заказывает разработку проекта здания новой фабрики и нанимает подрядчика для его возведения, покупает промышленное оборудование и заключает договора на подключение предприятия к сетям электроэнергии и водоснабжения. После завершения строительства руководство фабрики нанимает рабочих и закупает материалы для производства.

Исходя из данного примера, к капитальным затратам предприятия будут относиться расходы на:

покупку земельного участка;
разработку проекта;
строительство здания фабрики;
покупку оборудования, включая его доставку и монтаж;
прокладку коммуникаций.

Причём выдача заработной платы рабочим данной фабрики, а также покупка материалов и оплата за электроэнергию для производства бытовой техники считаются не капитальными затратами, а текущими.

Помимо CAPEX вы можете встретить в отчетности и специализированной литературе термин OPEX. Это операционные расходы (operational expenditure), т.е расходы на повседневные нужды. Это не инвестиции в будущее, а оплата текущих расходов – например, приобретение оборотных активов (проще говоря – закупка товаров), оплата заработной платы и т.д.

Помните, я писал выше, что условному Яндексу не нужно иметь большие CAPEX для увеличения маржинальности бизнеса? Но у него будут большие OPEX, так как труд высококвалифицированных специалистов высоко оплачивается.

Итак, основными операционными расходами (OPEX) являются:

ФОТ (фонд оплаты труда – зарплата сотрудников);
аренда и оплата коммунальных услуг;
закупка оборотных активов (товаров и сырья);
обслуживание лицензий и разрешений;
расходы на связь, интернет, телефонию и т.п.;
рекламные расходы;
страховые выплаты;
налоги и т.д.

Словом, это регулярные платежи, которые вычитаются из операционной прибыли. В идеале прибыль должна значительно превышать OPEX, иначе компания работает неэффективно. Чем выше прибыль по сравнению с OPEX и CAPEX, тем лучше – значит, маржинальность бизнеса высокая.

Стоимость вознаграждений работникам.

Как указано выше, вы можете капитализировать только те вознаграждения сотрудников, которые возникают в результате строительства или приобретения актива.

Здесь возникают два ключевых вопроса:

1. Какие категории сотрудников участвуют в строительстве или приобретении актива?

Ответ заключается в том, что к ним НЕ ОТНОСЯТСЯ общее руководство, общие функции, исследовательские работы, маркетинг и реклама, обучающий персонал.

Это означает, что:

Вы можете учитывать труд чернорабочих (строителей), архитекторов и геодезистов или начальника производства (строительства). В какой-то мере вы также можете использовать средства контроля качества и тестирования (если эти работы неизбежны, чтобы использовать актив).
Вы не можете капитализировать вознаграждение, выплачиваемое высшему руководству.

2. Какие расходы, связанные с этими сотрудниками, можно капитализировать?

Ответ — все вознаграждения сотрудникам в соответствии с МСФО (IAS) 19, а именно:

Текущие вознаграждения работникам (заработная плата, оплачиваемый отпуск и т.п.);
Пособия по увольнению;
Другие долгосрочные вознаграждения.

Следующие виды расходов НЕ являются вознаграждениями работникам в соответствии с МСФО (IAS) 19, и поэтому они рассматриваются отдельно:

Командировочные расходы ваших сотрудников,
Обучение ваших сотрудников,

Анализ Капекс для инвестора

При инвестировании в капиталоемкие отрасли производства CAPEX – это очень важный показатель, поскольку такие отрасли, как нефтегазовая, энергетическая, металлургическая промышленность, а также компании, предоставляющие услуги связи, нуждаются в постоянных вложениях в основные фонды. Если использовать устаревшее оборудование, рентабельность упадет, и такая компания перестанет быть привлекательной для инвестора.

Для инвестора не лишним будет знать, как рассчитать CAPEX по данным финансовой отчетности. Для этого нужно использовать «Отчет о движении денежных средств» (ОДДС), который входит в состав отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Этот отчет включает раздел «Инвестиционная деятельность». Достаточно сложить значения по строкам «Приобретения ОС» и «Приобретения НМА» за отчетный год и вычесть из полученной суммы значения за прошлый год. Это и будет примерной суммой капитальных затрат предприятия.

Иногда ОДДС содержит отдельную строчку «Капитальные затраты». Данные финансовой отчетности крупных акционерных обществ доступны для просмотра на официальных сайтах. Эта информация находится в свободном доступе.

Для инвестора, выбравшего долгосрочную стратегию, помимо капитальных затрат нужно также обращать внимание на изменение чистой прибыли и размер дивидендов. Иными словами, доходы акционеров не должны страдать от того, что эмитент вложил средства в большом объеме на приобретение новых и модернизацию существующих активов.

Также следует учитывать зависимость между суммами прироста стоимости основных средств и их износа. Если амортизация будет превышать капитальные затраты, стоимость активов будет падать, что, в свою очередь, негативно скажется на рыночной стоимости ценных бумаг, размере чистой прибыли и дивидендов.

Таким образом, частному инвестору рекомендуется:

Провести сравнительный анализ Капекс по данным финансовой отчетности за предыдущие 2-3 года, используя данные с официального сайта эмитента.
По данным отчетности провести сравнительный анализ изменения чистой прибыли и дивидендных выплат за последние несколько лет.
Долгосрочному инвестору не лишним будет сравнить суммы изменения амортизации и приобретенных основных средств. Последние должны быть больше для того, чтобы обеспечивался прирост стоимости активов.

Нематериальные активы

Дискуссии по поводу признания затрат в качестве нематериальных активов или списания их в прибыли или убытки чаще всего возникают на этапах исследования, разработки, создания и запуска нематериальных активов в производство или в процессе оказания услуг. Будут затраты признаваться как CAPEX или как OPEX — зависит от многих условий.

Для начала необходимо понять, что собой представляет нематериальный актив. В соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» нематериальным активом является идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

«Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:

является отделяемым, то есть может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменян индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие так поступить;
является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств».

МСФО (IAS) 38 определяет условия признания нематериального актива:

«Нематериальный актив подлежит признанию тогда и только тогда, когда:

признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
первоначальная стоимость данного актива может быть надежно оценена».

Примерами нематериальных активов являются торговые марки, патенты, авторские права, лицензии, компьютерное программное обеспечение и т. д.

Рассмотрим порядок признания затрат, связанных с созданием собственного нематериального актива внутри компании. Для целей учета МСФО (IAS) 38 делит процесс создания нематериального актива внутри компании на две основные части:

стадию исследования;
стадию разработки.

Значение финансирования капитальных затрат

Данный вид предусматривает разовое вложение, которое предусматривает объемные запланированные вложения, с целью расширения производства или обновлению устаревших или не подлежащих ремонту располагаемых основных фондов. Затраты такого характера относят к требуемым целесообразным расходам организации, с различными временными промежутками.

Учет данных затрат производится в соответствии с предусмотренными стандартами международными стандартами финансовой отчётности «Основные средства» и «Затраты по займам». Предназначение капитальных затрат принято определять, как прямые затраты на достижения существенных результатов по увеличению финансовых выгод, приносимых непосредственно конкретным объектом основных средств.

Предприятие несет затраты, направленные на восстановление и сохранение планируемого дохода, полученного от их вложения. Данные расходы учитываются компанией в текущем периоде. По определенным причинам может произойти прерывание разработки квалифицированного актива, который должен отвечать соответствующим нормам и требованиям. В таком случае организация должна временно приостановить капитализацию затрат.

Аналитический учёт капвложений

Как и любые активы, капитальным вложениям требуется корректная аналитика. Учитывая, как много разных видов капвложений существует, проще группировать их по следующим признакам:

метод воспроизводства (реконструкция, строительство, расширение и т.д.);
технология издержек (на приобретение объектов, проведение изыскательных работ, аренду имущества и т.д.);
производственный или непроизводственный критерий (где предприятие планирует использовать объект).

Накопление и отражение в балансе капитальных затрат

Накопление и расчет затрат по капитальным вложениям предполагает аккумулирование различных элементов на бухгалтерском счете вложений во внеоборотные активы. Природа данного счета активна, и по его дебету накапливаются фактически понесенные расходы капитального характера. Полезно всегда иметь под рукой плановый сметный расчет, чтобы потом можно было сравнить с фактическими учетными сведениями. У вложений 8 подклассов (субсчетов), мы же рассмотрим лишь часть из них без отраслевой привязки и строительной специфики.

Возведение и строительство объектов ОС (основных средств).
Модернизация и капитальный ремонт ОС.
Приобретение ОС.
Приобретение НМА (нематериальных активов).
Выполнение НИОКР.

В некоторых источниках НМА и НИОКР не считаются капитальными вложениями. Я эту позицию не разделяю, так как считаю, что и нематериальные активы, и результаты научных исследований хорошо капитализируются. Расчет затрат на строительство, как правило, состоит из следующих типовых разделов:

амортизация ОС, используемых в строительстве;
себестоимость оборудования, готового к установке и монтажу;
материалы на цели капитального строительства с учетом отклонений между их плановой и фактической стоимостью;
суммы невозмещаемого налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении ОС;
затраты, осуществленные при строительстве хозяйственным способом;
услуги проектировщиков;
услуги генподрядных и подрядных организаций по выполненным СМР;
другое.

Расчет затрат на осуществление модернизации ОС имеет аналогичную капитальному строительству структуру. Мероприятия по приобретению основных средств включают в себя следующие элементы затрат:

собственно стоимость основных средств;
затраты на транспортировку;
затраты на хранение;
расходы на установку и монтаж ОС.

В производстве расчетных действий хорошо помогает структурная модель текущих и капитальных затрат, представленная далее. Капитальные затраты разбиты по балансовому принципу (активная и пассивная части). Обращаю внимание, что в затратах капитального характера оборотные средства включены только в привязке к объектам строительства. Текущие затраты структурированы по статьям калькулирования себестоимости и по зависимости от производственных объемов.

Бухгалтерский учет OPEX и CAPEX

Капитальные расходы распределяются в течение срока полезного использования конкретного актива, часто на несколько лет; операционные же расходы списываются в отчетном году, в котором они были понесены. При бухгалтерском учете CAPEX, затраты капитализируются на балансе предприятия, учитываются в разделе основных средств. В отчете о движении денежных средств CAPEX указан в разделе инвестиций. В результате капитализации увеличивается стоимость активов и чистая прибыль. Это происходит поскольку затраты CAPEX списываются в последующие отчетные периоды постепенно в форме амортизации. Амортизация позволяет компании избежать значительного снижения чистой прибыли в том году, когда актив был приобретен.

Поскольку капитальные затраты, как уже было сказано выше, увеличивают стоимость активов, то средства так или иначе остаются на самом предприятии, тогда как операционные расходы — это средства, которые окончательно выводятся с оборота и уходят в другие компании — партнерам и посредникам, т.е. за пределы предприятия. Таким образом, капитальные затраты — это покупки, которые будут использоваться компанией в будущем.

OPEX перечислены в отчете о прибылях и убытках компании. Они полностью вычитаются из выручки в том отчетном периоде, в котором они были понесены.

Начинающий бизнес, как правило, больше зависит от других компаний, следовательно у него OPEX будет больше. С течением времени, стоит увеличивать свои активы, т.е. увеличивать CAPEX, чтобы снижать эту зависимость и возможные проблемы, связанные с этим.

Как снизить операционные расходы?

А вот к снижению операционных затрат любая компания подходит более ответственно. Неправильные и поспешные меры приведут к снижению эффективности предприятия и его прибыльности, показателей успешности торговли и оказания услуг, как следствие — к сокращению штата, в конечном счёте — к полной ликвидации данной фирмы.

При расчёте бизнес-плана обычно используются другие, более действенные методы. Пример: ваша компания регистрируется в ФНС как ООО. Используйте упрощенную налоговую схему. В ряде случаев Вы можете встать на налоговый учёт не как ООО, а как ИП — для этой категории компаний налоговая нагрузка значительно меньше.

“Ротация кадров” помогает, когда, к примеру, ваши дневные сотрудники (с 8 до 17 часов) загружены больше чем на 100%, а вечерние (с 12 до 21 ч.) — на 40%, оптимизируйте график их работы, например с 8:00 до 14:45 и с 14:15 до 21:00. Это оптимизирует продажи и положительно скажется их дальнейшем стремлении членов вашей команды работать именно с вами. Последние не разбегутся в трудные для вашей компании времена. Тех же сотрудников, что реально срывают ваши планы и не справляются с поставленными задачами, своевременно отстраняйте от дальнейшей работы.

Не злоупотребляйте взятием кредитов. В любом случае банк, в который вы обратились, выколотит из вас долг по полной программе, включая все проценты и пени за просрочку.

Перенаправляйте и перераспределяйте производственные мощности, чтобы они не простаивали.

Не допускайте скопления лежалого товара. Старайтесь, по возможности выпустив его, тут же сбыть как можно быстрее.

Старайтесь как можно реже допускать брак при производстве вашей продукции.

Если операционных расходов полностью избежать не удаётся — а ещё мало какой компании или какому предпринимателю это вообще удавалось, — смените ваш производственный план в угоду их уменьшения.

Не допускайте значительной удалённости складов от офиса — это вызовет новые транспортные расходы на доставку необходимых материалов и сырья к месту производства товара.

Не пользуйтесь лишними технологиями производства и промежуточной обработки, переработки — это повысит общую стоимость производимой продукции, и её реальная цена будет необоснованно высокой, что вызовет массовый уход прежних покупателей к вашим конкурентам.

Приобретите лицензию на выпускаемый товар — она существенно сокращает лишние отчисления из вашего бюджета.

Это не все меры. Наверняка вы перепробуете методы по снижению материальных затрат. Воспользуйтесь этими полумерами с умом, и вы не потеряете самое дорогое, к чему вам пришлось прибегнуть — людские ресурсы вовне.